【簡文成專欄】加班費計給倍數逾法定計算倍數（優於法令）者，其超過部分，真的應計入應稅薪資嗎？
回覆：
1.同學傳來某企管公司勞動法令講師製作之「加班費免稅、應稅之計算表」，該講師並於前揭製表中載明：「加班費計給倍數逾法定計算倍數（優於法令）者，其超過部分計入應稅薪資」，這顯然又是一則對稅務法令的嚴重錯誤見解。
2.按所得稅法第14條第1項第3類薪資所得定義將為雇主之目的，執行職務而支領之加班費不超過規定標準者排除在外，即「加班費不超過規定標準」免視為薪資所得，而免納所得稅。
3.至於加班費之支給標準，即「加班費不超過規定標準」，係由財政部各地區國稅局擬定，報請財政部核定，所得稅法施行細則第14條定有明文，而實務上，有關「加班費之課稅標準」，係依營利事業所得稅查核準則第71條第13款:「因業務需要延時加班而發給之加班費，應有加班紀錄，憑以認定；其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分，仍應按薪資支出列帳，並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳稅款」來認定，而財政部也依據本條規定，於歷年多次發布具裁量性質之行政規則，因此，以適用勞動基準法之事業單位而言，在有加班紀錄情形下，加班費課稅與否關鍵，應視有無「超出勞動基準法第32條所訂定之標準」。
4.觀諸勞動基準法第32條第1至第4項係規定：「雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者，雇主經工會同意，如事業單位無工會者，經勞資會議同意後，得將工作時間延長之。前項雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間，一日不得超過十二小時；延長之工作時間，一個月不得超過四十六小時，但雇主經工會同意，如事業單位無工會者，經勞資會議同意後，延長之工作時間，一個月不得超過五十四小時，每三個月不得超過一百三十八小時。雇主僱用勞工人數在三十人以上，依前項但書規定延長勞工工作時間者，應報當地主管機關備查。因天災、事變或突發事件，雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者，得將工作時間延長之。但應於延長開始後二十四小時內通知工會；無工會組織者，應報當地主管機關備查。延長之工作時間，雇主應於事後補給勞工以適當之休息。」可知「雇主依同法第32條第1項所定程序使勞工延長工時連同正常工時，一日不超過12小時，延長工時，一個月不超過54小時，每3個月不超過138小時」部分而支領之加班費，免納所得稅，超過前述標準部分，為薪資所得（同法第36條第1項所定休息日之加班性質固亦屬延長工時，其加班費是否應稅，事涉平等原則、信賴保護原則，為另一議題，本文所稱延長工時暫且排除休息日加班工時）。惟雇主依同法第32條第4項因天災、事變或突發事件使勞工延長工時部分，以及雇主依同法第39條或第40條使勞工於內政部所定休假、勞動部指定休假、特別休假與其他假別之正常工時內加班時數，不併入「延長工時連同正常工時，1日不超過12小時，延長之工作時間，1個月不超過54小時，每3個月不超過138小時」計算，故，前述情形之加班費免納所得稅。
5.茲有重大誤解者為「加班費計給倍數逾法定計算倍數（優於法令者，其超過部分計入應稅薪資」，蓋因勞動基準法第1條已明載該法所訂定者為勞動條件最低標準，包括延長工時工資計給標準、各種假期加班費計給標準，均係最低之標準，雇主自得以優於法令給付較優之加班費，且有關延長工時工資計算標準，於同法第24條第1項各款及第2項文字內容亦均有「以上」之明文，而以上者，自含本數與逾本數，則豈可因此推論「加班費計給倍數逾法定計算標準倍數者，其超過部分計入應稅薪資」，申言之，只要勞工依同法第32條第1所定程序之延長工時時數在「延長工時連同正常工時，一日不超過12小時，延長之工作時間，一個月不超過54小時，每3個月不超過138小時」，即便延長工時工資計給倍數標準優於法令，仍係免視為薪資所得，免納所得稅；另，雇主依同法第32條第4項使勞延長工時，或依同法第39條、第40條使勞工在前述各種假期之正常工時內加班之時數，因不計入「正常工時連同延長工時，一日不超過12小時，延長之工作時間，一個月不超過54小時，每3個月不超過138小時計算」，其等之加班費計給倍數優於法令者，亦屬免視為薪資所得，而免納所得稅。
6.其次，工作日逢天災而停工者，依民法第266條規定，雇主得不發給工資，勞工如於當日正常工時內出勤，雇主僅須發給當日工資，不須加發1日工資作為加班工資，雇主如加發1日工資作為加班費，係優於法令標準，然，依財政部74年11月13日台財稅第24778號函規定，雇主優於法令加發之加班費，免納所得稅；另，於73年8月1日至89年12月31日止之法定正常工時為每日8小時，每週48小時，雇主如實施每週工作5日40小時，或每週工作5日半44小時者，勞工於第6日出勤在8小時或4小時內，依法，尚在法定正常工時範圍內，勞資雙方可約定不給加班費，雇主如優於法令仍給加班費，依財政部81年5月18日台財稅第810124458號函規定，免納所得稅；此外，雇主使勞工於休假日、特別休假或例假之當日正常工時8小時內加班者，僅須加給1日工資，作為加班費，然依財政部74年5月29日台財稅第16713號函規定，雇主如依同法第24條所定標準計給加班費，可免納所得稅，而同法第24條所定標準為前2小時按平日每小時工資額乘以3分之4以上，第3至8小時按平日每小時工資額乘以3分之5以上，即以優於法令發給前述假期加班費，依然免視為薪資所得，免納所得稅。
7.從前述分析可知，加班費應稅與否，係視勞工依同法第32條第1項規定之延長工時時數有無超過「正常工時連同延長工時，1日不超過12小時，延長之工作時間，1個月不超過54小時，每3個月不超過138小時」而定，與加班費計給倍數無涉，「加班費計給倍數逾法定計算倍數（優於法令）者，其超過部分計入應稅薪資」是「讀書不求甚解」，更是嚴重誤解所得稅法有關加班費免稅之標準。
8.美國幽默作家喬許.貝林斯說：「無所知要比錯誤知識還來得好！」而丹尼爾.布爾斯汀說：「對探索而言，最大的障礙不是無知，而是知識的幻相。」因為「無所知」或「無知」正如一位初學者，在學習之路，尚存有無限成長之可能，只要能夠有系統的、持續的、謙卑的學習，加上培養「洞察力」與「獨立、批判性思考」的能力，總有對學問融會貫通的一天，反觀，「錯誤知識」，甚至執著於「錯誤知識」卻讓人洗腦或自我洗腦，恐怕陷入執迷不悟的泥沼，自誤誤人而不自知，焉能對法令有正確之認識。
9.最後引用查理.蒙格的名言：「如果想變得聰明，你必須不停追問：「為什麼、為什麼、為什麼？」與同學互勉，學問之道沒有神通，只有基本工，而基本工就是「系統的、持續的、謙卑的學習」，並「善疑、善觀、善察、善問、善思、善念、善受」，方才能對法令真意與精神求得正解，也才不會對別人的見解照單全收，受別人牽制而不自知。
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感恩企管顧問有限公司 董事長 簡文成2018.2.26
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