7.參與人資勞動法令課程的林姓同學發揮其「好奇心」及「探索好問」的精神詢問本人：「勞工如每月加班情形各異時，前述約定之每月工資內含一定時數延時工資及休假日加班費，該內含之加班費如確有加班之事實者，難道仍應課徵所得稅嗎？」
本人回覆，勞工如確有加班事實，亦能提出加班記錄，於法定免稅範圍內，屬免納所得稅，並經本人協助函詢財政部台北國稅局後，經該局以110年10月20日財北國稅審二字第1102022726號函回覆:
「二、相關法令規定如下:
(一)所得稅法第14條第1項第3類第4款規定:「第1款薪資收入包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第四條規定免稅之項目，不在此限。」
(二)營利事業所得稅查核準則第71條第13款:「因業務需要延時加班而發給之加班費，應有加班紀錄，憑以認定；其未提供加班紀錄或超出勞動基準法第三十二條所訂定之標準部分，仍應按薪資支出列帳，並應依規定合併各該員工之薪資所得扣繳稅款。」
(三)勞動基準法施行細則第21條:「本法第30條第五項所定出勤紀錄，包括以簽到簿、出勤卡、刷卡機、門禁卡、生物特徵辨識系統、電腦出勤紀錄系統或其他可資覈實記載出勤時間工具所為之紀錄。前項出勤紀錄，雇主因勞動檢查之需要或勞工向其申請時，應以書面方式提出。」
(四)財政部74年5月29日台財稅第16713號函:「公私營事業員工，依勞動基準法第二十四條規定「延長工作時間之工資」及第三十二條規定「每月平日延長工作總時數」限度內支領之加班費，可免納所得稅。
三、機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合前列規定標準範圍以內者，免納所得稅，其加班時數，不計入「每月平日延長工作總時數」之內。」
三、雇主與員工約定之每月工資總額包含加班工資，如員工為雇主之目的，執行職務而支領之加班費，符合行為時勞動基準法第24條及第32條規定之限度內，且有出勤及加班紀錄可稽者，得依所得稅法第14條第1項第3類第4款但書及前揭財政部74年函釋規定免納所得稅;惟如雇主非依員工實際加班時數發給加班費，則員工應併同薪資所得課稅，尚無免稅規定之適用。」

8.為讓大家確實了解本則函釋意旨，舉例說明如下：
（1）事業單位能提出加班紀錄舉證，勞工該月確有46小時延長工時及4日例、休假日加班者，該46小時延時工資及4日例、休假日加班工資為免稅所得。
（2）事業單位僅能提出40小時延長工時及3日例、休假日加班紀錄者，該40小時延時工資及3日例、休假日加班工資為免稅所得，另多給之6小時延時工資與1日例、休假日加班工資為應稅薪資所得。
（3）事業單位未能提出加班紀錄，而照給46小時延時工資與4日例、休假日加班工資者，該46小時延時工資與4日例、休假日加班工資，均屬應稅之薪資所得。

9.從前述分析與說明可知，當稽徵機關發現雇主每月給付勞工相同金額之延時工資及例、休假日加班費時，會要求事業單位發給之前述加班費是否按照該勞工有延長工時及例、休假加班之加班紀錄佐證，如果事業單位無法以加班申請單、出退勤記錄等據實舉證，稽徵機關將依據財政部69年6月12日台財稅第34657號函意旨認定該勞工每月受領之固定加班費為薪資所得。

註1.本文認，基於平等原則，雇主依勞動基準法第32條第1項所定程序使勞工於同法第36條所定休息日延長工時8小時內，該8小時延時工資，應為免稅所得，亦不須併入所得稅法所定ㄧ個月免稅46小時總時數內計算。

本文由 勞資雙贏董事長簡文成 授權轉載。

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